2016注冊會計師《會計》考試模擬題答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
轉換日，無形資產的賬面價值=7000(萬元)，投資性房地產的入賬價值=公允價值=6000(萬元)，差額=
7000-6000=1000(萬元)，應記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額=-1000(萬元)。
分錄為：
借：投資性房地產——成本 6000
公允價值變動損益
累計攤銷 600
貸：無形資產
1000
7600
2、
【正確答案】 B
【答案解析】
該空調的入賬價值=100+10+50+5=165(萬元)
2012年 L公司對該空調應計提的折舊=(165-15)×5/15/2=25(萬元)
本題中企業購入的為生產經營用動產，領用原材料，按照成本結轉，其進項稅額不需要轉出。
年數總和法又稱年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命
為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下
年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
甲公司 20×3年末應確認的資本公積=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(萬元)，甲公司 20×4年計提可
供出售金融資產減值時，應將原確認的資本公積金額結轉計入資產減值損失，所以 20×4年因持有該股票影
響甲公司資本公積的金額=-1120(萬元)。
相關分錄為：
20×3年購入
借：可供出售金融資產——成本 10080
貸：銀行存款
10080
20×3年末：
借：可供出售金融資產——公允價值變動(5.6×2000-10080)1120
貸：資本公積
1120
20×4年末：
借：資產減值損失
1680
資本公積 1120
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 2800
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
2013年末，甲公司確認預計負債，分錄為：
借：營業外支出(3000×80%)2400
貸：預計負債 2400
2014年判決時，甲公司應做的處理為：
借：預計負債 2400
貸：其他應付款 2400
借：其他應付款 2400
貸：銀行存款 2400
所以此事項對甲公司利潤總額的影響=-2400(萬元)。
5、
【正確答案】 C
【答案解析】
本題中重組義務應該確認的損失=200(萬元)，所以此業務對 A公司當期利潤總額的影響金額=-200(萬
元)。發生轉崗職工上崗前培訓費 40萬元及預計為新業務宣傳將發生廣告費用 500萬元，不屬于與重組義務
相關的直接支出，不確認預計負債。
6、
【正確答案】 A
【答案解析】
甲公司應編制的會計分錄為：
借：管理費用 60000
貸：應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
則甲公司因這 10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額=60000(元)
實際支付時：
借：應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
貸：銀行存款 60000
7、
【正確答案】 A
【答案解析】
資料(1)，甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收
入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。
所以甲公司 20×3年 7月應確認的收入金額=2000×1600÷4000×20=16000(萬元)。
借：銀行存款 40000
貸：遞延收益 24000
主營業務收入 16000
甲公司 20×3年 12月應確認的收入金額=2000×100/4000×20=1000(萬元)
資料(2)，甲公司 20×3年 12月應確認的收入金額=200÷250×20000=16000(萬元)。
甲公司取得 20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比
例進行分配。
借：銀行存款 20000
貸：主營業務收入(20000×200/250)16000
遞延收益 4000
所以甲公司 20×3年 12月應確認的收入總額=1000+16000=17000(萬元)。
8、
【正確答案】 B
【答案解析】
出租人應對應收融資租賃款減去未實現融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項 B錯誤。
9、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項 A，A公司應采用歸屬于普通股股東的凈利潤為 12000萬元計算基本每股收益;
選項 B，A公司 20×2年發行在外普通股加權平均數=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬股)，所以當年
A公司基本每股收益= 12000/28500=0.42(元/股);選項 C，認股權證調整增加的普通股股數= 3000-
3000×8/10=600(萬股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);選項 D，當年發
行的認股權證為稀釋性潛在普通股，不計入基本每股收益的計算。
10、
【正確答案】 C
【答案解析】
同一控制下企業合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額應記入“資本公積——股本溢價(或
資本溢價)”，不會在處置長期股權投資時計入當期損益。
11、
【正確答案】 A
【答案解析】
20×4年 A公司經調整后的凈利潤=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(萬元)，
20×4年甲公司應確認的投資收益=1080×40%=432(萬元)。
提示：對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是逆流交易還是順流交易產生的未實現內部交
易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵消。
12、
【正確答案】 B
【答案解析】
購入工程所用物資的人員差旅費，計入管理費用，選項 B符合題意。如果購入工程物資用于建造不動產，那
么工程物資按照含稅價款入賬，領用時其增值稅相應轉入在建工程，所以選項 D也可能會計入在建工程項目
成本，不符合題意。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 B，發行股票取得的現金應在現金流量表 “吸收投資收到的現金”項目中反映;選項 D，出售債券取得的
現金應在“收回投資收到的現金”項目中反映。
2、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
企業發生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下作為 “外幣報表折算差額”單獨列示，但是
其中歸屬于少數股東的部分，應該自“外幣報表折算差額”結轉計入“少數股東權益”，所以選項 C錯誤。
3、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項 C，車間設備修理費應記入“管理費用”科目，不影響存貨成本;選項 D，季節性停工損失應記入“制造費
用”，影響存貨成本。
4、
【正確答案】 AD
【答案解析】
投資性房地產計提累計折舊記入“其他業務成本”科目，影響當期損益;計提生產車間設備折舊，記入“制造費
用”，不影響當期損益;權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動記入“資本公積”，不影
響當期損益;銷售產品確認收入記入“主營業務收入”，影響當期損益。
5、
【正確答案】 AD
【答案解析】
選項 B，收到的增值稅返還 30萬元屬于政府補助，應計入當期損益，不應作為前期差錯進行追溯調整;選項
C，接受的母公司捐贈是一種資本性投入，應該作為資本公積核算，不應計入營業外收入。
6、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 B、D適用資產減值準則，資產減值一經計提不得轉回。
7、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 A、C采用公允價值進行后續計量;選項 B、D采用攤余成本進行后續計量。
8、
【正確答案】 ABD
10
【答案解析】
分部收入通常不應包括利息收入，選項 C錯誤。
9、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
甲公司 20×2年應納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬元)
應交所得稅=2880×25%=720(萬元)
甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅資產=60×25%=15(萬元)，計入所得稅費用。
甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)，計入資本公積。
因此，甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅費用=-15(萬元)。
甲公司 20×2年應確認的所得稅費用=720-15=705(萬元)
10、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
對甲公司 2013年資產負債表中“存貨”項目的影響=-300(萬元)
對甲公司 2013年利潤表中“營業收入”項目的影響=500+350=850(萬元)
對甲公司 2013年利潤表中“營業利潤”項目的影響=850-300-200+60=410(萬元)
對甲公司 2013年資產負債表中資產總額的影響=- 50+50+500-300+350-200-100+60=310(萬
元)。
三、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】資料(1)應確認收入。分期收款銷售商品，應在發出商品時按照應收價款的現值確認收入。
資料(2)應確認收入。銷售電梯并負責安裝，應在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。
資料(3)應確認收入。合同結果能夠可靠計量的建造合同業務，應在年末按照完工百分比法確認收入。
資料(4)應確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業務，應在商品售出時確認收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、
【正確答案】相關分錄為：
資料(1)
借：長期應收款 2000
11
貸：主營業務收入(500×3.4651) 1732.55
未實現融資收益 267.45
借：主營業務成本 1500
貸：庫存商品 1500
資料(2)
發出產品時：
借：發出商品 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款(400×30%)120
貸：預收賬款 120
確認收入時：
借：預收賬款 120
銀行存款 348
貸：主營業務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities(500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
資料(3)
2014年末合同完工進度=1000/(1000+3000)=25%
2014年應確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)
2014年應確認的合同成本=4000×25%=1000(萬元)
分錄為：
借：工程施工——合同成本 1000
貸：原材料等 1000
借：主營業務成本 1000
工程施工——合同毛利 250
貸：主營業務收入 1250
資料(4)
借：銀行存款 2106
12
貸：主營業務收入
1800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)306
借：主營業務成本 1700
貸：庫存商品 1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、
<1>、
【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)
應付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)
②會計分錄
借：在建工程 634.56
銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00
貸：應付利息—美元 736.56
③外幣借款匯兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)
④會計分錄
借：在建工程 108
貸：長期借款—美元 108
【答案解析】
<2>、
【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄
借：應付利息—美元 736.56
在建工程 3.24
貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8
②外幣借款利息及資本化金額：
公司為建造廠房的支出總額 5400(3400+2000)萬美元和人民幣 8000萬元，超過了專門借款總額 5400萬
美元,占用了人民幣一般借款 8000萬元。
13
專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)
一般借款利息及資本化金額：
累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=8000×3/3=8000(萬元)
一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)
一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)
一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
財務費用 105.2
貸：應付利息—美元 741.96
—人民幣 210
③外幣借款匯兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)
借：在建工程 270
貸：長期借款—美元 270
【答案解析】
3、
<1>、
【正確答案】甲公司應對剩余 40%股權采用權益法進行后續計量。
理由：甲公司出售股權后持有乙公司 40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。
【答案解析】
<2>、
【正確答案】個別報表中應確認的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關分錄為：
借：銀行存款 37500
貸：長期股權投資
投資收益 7500
(50000×60%)30000
借：長期股權投資 3760
貸：投資收益
[(2800-1600)×40%]480
盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
資本公積[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、
【正確答案】合并報表中應確認的處置投資收益= 37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(萬元)，相關分錄為：
借：長期股權投資 25000
貸：長期股權投資(3760+50000×40%)23760
投資收益 1240
借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
貸：未分配利潤 3720
投資收益 720
14
借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800
貸：投資收益 800
【答案解析】
<4>、
【正確答案】甲公司個別報表中處置 10%股權應確認的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)
合并報表中的處理原則：甲公司應將處置 10%股權作為權益性交易，不確認處置損益，其購買價款 5600萬
元與處置的 10%股權對應享有的被投資方自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額之間的差額應該計
入資本公積。
應調整資本公積項目的金額= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(萬元)。
【答案解析】
4、
<1>、
【正確答案】資料(1)處理不正確，調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整管理費用 50
貸：以前年度損益調整——調整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
長期待攤費用 33.33
資料(2)處理不正確，調整分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 840
貸：庫存股 200
資本公積——股本溢價 640
資料(3)處理不正確，調整分錄為：
借：以前年度損益調整——資產減值損失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6
貸：壞賬準備 531.6
資料(4)處理不正確，調整分錄為：
借：交易性金融資產 1400
貸：可供出售金融資產 1400
借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益 400
貸：資本公積 400
【答案解析】
資料(1)【解析】正確的處理應該為：
借：管理費用 50
銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
貸：銀行存款
300
長期待攤費用 33.33
資料(2)【解析】正確的處理應該為：
回購庫存股：
借：庫存股 1000
貸：銀行存款 1000
職工行權：
借：資本公積——其他資本公積 840
資本公積——股本溢價 160【差額】
貸：庫存股 1000
15
由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項。
與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。
資料(3)【解析】針對 20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至 80%，
所以計提壞賬的比例應為 80%。
【提示】按可供出售金融資產核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為 100萬元，與原
重分類時計入資本公積借方金額的 100萬元，剛好抵消。
<2>、
【正確答案】甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業合并長期股權投資入賬價值
與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。
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