2016年注冊會計師《會計》考試全真模擬題答案
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一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：C
[解析]：可供出售金融資產原計入資本公積的金額80 000元，在該項金融資產處置時要轉入投資收益，分錄如下：
借：資本公積—其他資本公積 80 000
貸：投資收益 80 000
<2>
[答案]：D
[解析]：甲公司處置非流動資產取得的收益=400 000-(600 000-220 000-40 000)=60 000(元)
<3>
[答案]：A
[解析]：甲公司向丙公司支付的補價=510 000-500 000=10 000(元)
甲公司換入設備的成本
=500 000+10 000
=510 000(元)
①借：固定資產 510 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)86 700
貸：主營業務收入 500 000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 000
銀行存款 11 700
②借：主營業務成本 410 000
存貨跌價準備 10 000
貸：庫存商品 420 000
③借：營業稅金及附加 50 000
貸：應交稅費—應交消費稅 50 000
<4>
[答案]：D
[解析]：甲公司換入設備的成本
=(520 000-20 000)+20 000+3 000
=523 000(元)
2
[答案]：A
[解析]：甲公司支付的補價金額=450-300-60=90(萬元)，甲公司取得的原材料的入賬價值為(300+60)+90=450(萬元)。
甲公司的會計處理是：
借：庫存商品 450
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)76.5
貸：主營業務收入 360
銀行存款 105.3
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 61.2
借：主營業務成本 360
存貨跌價準備 80
貸：庫存商品 440
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
3
[答案]：B
[解析]：換入資產入賬價值總額為300萬元，換入各項資產入賬價值=換入資產入賬價值總額×換入各項資產公允價值÷換入資產公允價值總額=300 × 100÷(200+100)= 100(萬元)。
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
4
[答案]：C
[解析]：乙公司支付給甲公司支付的現金12 490元，包括乙公司支付給甲公司的補價47 000元，甲公司支付給乙公司的增值稅銷項稅額(100 000+103 000)×17%=34 510(元)。
甲公司換入資產的成本總額=250 000-47 000=203 000(元)
甲公司換入原材料的入賬價值=203 000×100000/(100000+103000)=100 000(元)
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
5
[答案]：A
[解析]：應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
6
<1>
[答案]：C
[解析]：甲公司收到補價的金額=400+600-672-288/(1+17%)=81.85(萬元)
甲公司收到的補價占換出資產公允價值的比例=81.85/(400+600)×100%=8.2%。
<2>
[答案]：A
[解析]：換出股票時應確認的投資收益=600-420=180(萬元)。
<3>
[答案]：D
[解析]：換入資產成本總額=672+246.15+81.85=1000(萬元);
則換入庫存商品的成本=1000×400/(400+600)+3=403(萬元);
換入交易性金融資產的成本=1000×600/(400+600)=600(萬元)。
<4>
[答案]：D
[解析]：換入資產成本總額
=400+600-81.85
=918.15(萬元)
換入長期股權投資的成本
=918.15×672/(672+246.15)+8=680(萬元)
換入固定資產的入賬價值
=918.15×246.15/(672+246.15)+10
=256.15(萬元)
<5>
[答案]：D
[解析]：長期股權投資處置損益=672-600=72(萬元)
固定資產處置損益=288/1.17-(480-200)=-33.85(萬元)
應確認的損益合計=72-33.85=38.15(萬元)
7
[答案]：A
[解析]：換入資產賬面價值總額=600+200=800(萬元)
換出資產賬面價值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬元)
換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630(萬元)
長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例=200÷800=25%
長期股權投資成本=630×25%=157.5(萬元)
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
8
<1>
[答案]：D
[解析]：甲公司換出A設備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，選項A正確;甲公司換入B設備的入賬價值=250000-30000+10000=230000(元)。選項D正確，選項
B.C不正確。
<2>
[答案]：B
[解析]：貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。
<3>
[答案]：B
[解析]：不具有商業實質的非貨幣性資產交換，甲公司處置生產經營用動產所發生的增值稅是要計入營業外支出的，因此所繳納的增值稅銷項稅額1250×17%=212.5(萬元)，所以屬于損失的，因此是選擇選項B。
9
[答案]：B
[解析]：甲企業的處理應是：
借：固定資產清理 150 000
貸：固定資產 150 000
借：原材料--A110 000×40 000/(40 000+70 000)=40 000
原材料--B110 000×70 000/(40 000+70 000)=70 000
應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 18 700
營業外支出--處置固定資產損失 20 000
銀行存款 23 400
貸：固定資產清理 150000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 22 100
乙企業的賬務處理：
乙企業換入機器設備的入賬價值=40 000+70 000+20 000=130 000(萬元)
借：固定資產 130 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 22 100
貸：其他業務收入 110 000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 18 700
銀行存款 23 400
借：其他業務成本(題目沒有給出相關的金額)
貸：原材料
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
10
[答案]：A
[解析]：此項置換不具有商業實質，應按換出資產的賬面價值為基礎確定換入乙設備的入賬金額。東大公司換出甲設備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，東大公司換入乙設備的入賬價值=120000+10000-30000=100000(元)。
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核]
11
[答案]：B
[解析]：甲公司換入B產品的入賬價值=(300-30)+10=280(萬元)
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核]
12
<1>
[答案]：B
[解析]：換出固定資產的利得=162-(180-27)-3=6(萬元)
<2>
[答案]：C
[解析]：換出長期股權投資應確認的投資收益=210-(171-36)=75(萬元)
13
[答案]：B
[解析]：甲公司換入的交易性金融資產入賬價值=250-30=220(萬元)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
14
[答案]：D
[解析]：甲公司對非貨幣性資產交換應確認的收益=130-(140-25)=15(萬元)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
15
[答案]：D
[解析]：該企業影響損益的金額=150-120=30(萬元)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
16
<1>
[答案]：C
[解析]：甲公司換入資產的入賬價值=2440-收到的補價(2440-2000)=2000(萬元)
<2>
[答案]：C
[解析]：本交易支付的補價=2440-不含稅的公允價值2340/(1+17%)=440(萬元)
440/(2000+440)×100%=18.03%<25%，屬于非貨幣性資產交換。
甲公司換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值2000+支付的補價440=2440(萬元)
會計分錄：
借：長期股權投資 2440
貸：主營業務收入 2000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 340
銀行存款 100
借：主營業務成本 1500
存貨跌價準備 50
貸：庫存商品 1550
<3>
[答案]：B
[解析]：會計分錄：
借：庫存商品 2000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 340
銀行存款 100
長期股權投資減值準備 300
貸：長期股權投資 2300
投資收益 440
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17
[答案]：C
[解析]：處置非流動資產利得=27-25.5-0.5=1(萬元)，相關賬務處理：
借：固定資產清理 25.5
累計折舊 4.5
貸：固定資產 30
借：固定資產清理 0.5
貸：銀行存款 0.5
借：長期股權投資 30(27+3)
貸：固定資產清理 26(30-4.5+0.5)
銀行存款 3
營業外收入—處置非流動資產利得 1(27-25.5-0.5)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
18
[答案]：D
[解析]：換入可供出售金融資產的入賬成本=1000+5+10=1015(萬元)
借：可供出售金融資產 1015
累計攤銷 900
貸：無形資產 1800
應交稅費——應交營業稅 50(1000×5%)
營業外收入 50(1000-900-50)
銀行存款 15(5+10)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
19
[答案]：A
[解析]：甲公司向乙公司支付的補價=280-270=10(萬元);甲公司換入B產品的入賬價值=270+10=280(萬元)。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
20
[答案]：A
[解析]：非貨幣性資產交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產交換，可以用以下公式判斷：
(1)收到補價的企業：收到的補價/換出資產的公允價值<25%
(2)支付補價的企業：支付的補價/(支付的補價+換出資產公允價值)<25%
選項A比例=40/(360+40)=10%,屬于非貨幣性資產交換;
選項B比例=80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產交換;
選項C比例=140/(140+320)=30.4%,不屬于非貨幣性資產交換;
選項D比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。
[該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考核]
21
[答案]：D
[解析]：非貨幣性資產交換在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，可以確認資產轉讓損益，而與收支補價無關。
[該題針對“非貨幣性資產交換的會計處理(綜合)”知識點進行考核]
22
[答案]：B
[解析]：貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。
[該題針對“貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析”知識點進行考核]
23
[答案]：A
[解析]：甲公司換入存貨的入賬價值=400 000-160 000-34 000-6 000=200 000(元)
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：BCD
[解析]：選項A，如果換入資產和換出資產的公允價值不能可靠取得，則不能以公允價值為基礎計算。選項E，如果交換不具有商業實質，則不能以公允價值為基礎計量。
[該題針對“非貨幣性資產交換的會計處理(綜合)”知識點進行考核]
2
[答案]：ABC
[解析]：不準備持有至到期的債券投資和準備隨時變現的股票投資屬于非貨幣性資產。
[該題針對“貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析”知識點進行考核]
3
[答案]：AE
[解析]：在實際中，是否屬于非貨幣性資產交換，可以用以下公式判斷：
(1) 收到補價的企業：收到的補價 / 換出資產的公允價值<25%
(2) 支付補價的企業：支付的補價 /( 支付的補價+換出資產公允價值 ) <25%
選項A比例=40/(360+40)=10%, 屬于非貨幣性資產交換;
選項B比例=80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產交換;
選項C比例=140/(140+320)=30.4%, 不屬于非貨幣性資產交換;
選項D比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換;
選項E比例=2/12=16.7%, 屬于非貨幣性資產交換。
[該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考核]
4
[答案]：ABC
[解析]：選項D，計入投資收益;選項E，應將賬面價值轉入其他業務成本，同時按公允價值計入其他業務收入，涉及公允價值變動損益及資本公積的，也應轉入其他業務成本。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
5
[答案]：ABC
[解析]：《企業會計準則——非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產成本的情況下：
(1)不發生補價，換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠)+相關稅費;
(2)發生補價，支付補價方：換出資產公允價值+補價(或換入資產公允價值)+相關稅費;收到補價方：換入資產公允價值(或換出資產公允價值一補價)+相關稅費。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
6
<1>
[答案]：AD
[解析]：A公司換入可供出售金融資產的入賬價值=120+支付的補價10(130-120)+支付的手續費1.2=131.2(萬元);甲公司換入存貨的入賬價值=130-收到的補價10=120(萬元)。
<2>
[答案]：ACDE
[解析]：甲公司應確認的投資收益=(130-115)+10=25(萬元)，即為營業利潤金額;A公司應確認的凈損益=120-100=20(萬元)，即為換出資產處置損益。
[附注]甲公司的會計分錄為：
借：庫存商品 120
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 20.4
貸：可供出售金融資產—成本 105
—公允價值變動 10
銀行存款 10.4
投資收益 15
借：資本公積—其他資本公積 10
貸：投資收益 10
A公司的會計分錄為：
借：可供出售金融資產—成本 131.2
銀行存款 9.2
貸：主營業務收入 120
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 20.4
借：主營業務成本 100
貸：庫存商品 100
7
[答案]：ABE
[解析]：非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理
(1)換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。(2)換出資產為固定資產、無形資產的。換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。(3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核]
8
[答案]：ABCDE
[解析]：滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質
(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
[該題針對“商業實質的判斷”知識點進行考核]
9
[答案]：BC
[解析]：非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業合并中所涉及的非貨幣性資產交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。銀行匯票和銀行存款不屬于非貨幣性資產，故應選BC。
[該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考核]
10
[答案]：ADE
[解析]：銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產。故選項BC不屬于非 貨幣性資產交換。
[該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考核]
11
[答案]：AB
[解析]：非貨幣性資產交換準則規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本。
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核]
12
[答案]：ABC
[解析]：
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核]
13
[答案]：AC
[解析]：支付補價方的，以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。非貨幣性資產交換涉及的增值稅是不會影響換入資產入賬價值的。
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核]
14
[答案]：ABCDE
[解析]：換出資產的公允價值(原賬面價值)和收到對方支付的補價應作為換入資產成本總額的基礎;換入資產的公允價值和換入資產的原賬面價值應作為分配確定各項換入資產入賬價值的依據。
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
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三、計算題
1
[答案]
(1)假定該項資產交換具有商業實質:
對于雙方而言 ，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產交換核算。
甲公司換入設備的入賬價值=80+160-收到的補價30+7=217(萬元)
乙公司換入A產品的入賬價值=(210+支付的補價30)×[80/(80+160)] +5=85(萬元)
乙公司換入無形資產的入賬價值=(210+支付的補價30)×[160/(80+160)] +2=162(萬元)
甲公司的有關會計分錄：
借：固定資產 217
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)35.7
累計攤銷 45
銀行存款 (7.9-7)0.9
貸：主營業務收入 80
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)13.6
無形資產 150
應交稅費—應交營業稅 8
營業外收入 47
借：主營業務成本 50
貸：庫存商品 50
乙公司的有關會計分錄：
借：固定資產清理 180
累計折舊 80
貸：固定資產 260
借：原材料 85
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)13.6
無形資產 162
貸：固定資產清理 180
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (210×17%)35.7
營業外收入 30
銀行存款 (7.9+5+2)14.9
(2)假定該項資產交換不具有商業實質:
對于雙方而言，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產交換核算。
甲公司換入設備的入賬價值=50+(150-45)-收到的補價30+7=132(萬元)
乙公司換入A產品的入賬價值=(260-80+支付的補價30)×[50/(50+105)] +5=72.74(萬元)
乙公司換入無形資產的入賬價值=(260-80+支付的補價30)×[105/(50+105)] +2=144.26(萬元)
甲公司的有關會計分錄：
借：固定資產 132
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)35.7
累計攤銷 45
銀行存款 (7.9-7)0.9
貸：庫存商品 50
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)13.6
無形資產 150
借：營業外支出 8
貸：應交稅費—應交營業稅 8
乙公司的有關會計分錄：
借：固定資產清理 180
累計折舊 80
貸：固定資產 260
借：原材料 72.74
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)13.6
無形資產 144.26
貸：固定資產清理 180
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (210×17%)35.7
銀行存款 (7.9+5+2)14.9
[解析]：
[該題針對“非貨幣性資產交換的會計處理(綜合)”知識點進行考核]
四、綜合題
1
[答案]
(1)本題交換涉及的補價金額=360000-300000=60000(元)
收到補價60000元占換出資產公允價值360000元的比例為16.7%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。
紅旗公司換入原材料的成本=360000-60000=300000(元)
借：原材料 300000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 51000
銀行存款 9000
貸：可供出售金融資產—成本 240000
—公允價值變動 80000
投資收益 40000
借：資本公積—其他資本公積 80000
貸：投資收益 80000
(2) ①判斷：收到的補價/換出資產的賬面價值=10/115=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產交換。
②紅旗公司換入固定資產-專用設備的成本=115-10=105(萬元)
③會計分錄
借：固定資產清理 115
累計折舊 235
貸：固定資產-倉庫 350
借：固定資產清理 5.75
貸：應交稅費—應交營業稅 5.75
借：固定資產-專用設備 105
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 17.85
銀行存款 10
貸：固定資產清理 120.75
營業外收入(增值稅17.85-營業稅5.75)12.1
(3)收到補價20000元占換出資產公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。
紅旗公司換入專利的成本=400000-20000=380000(元)
①借：固定資產清理 340000
固定資產減值準備 40000
累計折舊 220000
貸：固定資產 600000
②借：銀行存款 20000
無形資產 380000
貸：固定資產清理 340000
營業外收入—處置非流動資產利得 60000
[解析]：
[該題針對“非貨幣性資產交換的會計處理(綜合)”知識點進行考核]
2
[答案]：事項(1)會計處理不正確。理由：換出投資性房地產應繳納的營業稅不應計入換入資產的入賬成本，應計入當期損益，同時應將投資性房地產累計公允價值變動損益轉出計入其他業務成本;換入長期股權投資支付的相關稅費，應計入其入賬成本，不應計入當期損益。更正分錄如下：
借：營業稅金及附加 7
貸：長期股權投資 2
原材料 3
管理費用 2
借：公允價值變動損益 40
貸：其他業務成本 40
事項(2)處理不正確。理由：非貨幣性資產交換不具有商業實質的，應當以賬面價值為基礎確定換入資產成本，不確認換出資產的處置損益，換入交易性金融資產支付的相關稅費應計入投資收益。更正分錄如下：
借：投資收益 3
營業外收入 17
貸：交易性金融資產 20
事項(3)處理不正確。理由：非貨幣性資產交換具有商業實質時，為換出資產支付的相關稅費，計入換出資產相應的處置損益中，本題中為換出長期股權投資支付的相關稅費應抵減投資收益。為換入多項資產支付的相關費用，能確定為某項資產支付的，計入該項資產的入賬成本，無法區分的，計入換入資產的總成本中。處置長期股權投資涉及其他權益變動的，應自資本公積轉入投資收益。
借：固定資產 4
投資收益 2
貸：無形資產 6
借：資本公積——其他資本公積 20
貸：投資收益 20
[解析]：
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
3
[答案]：本交易涉及的補價金額=200+600-760=40(萬元)
(1)支付補價40萬元占換出資產公允價值與支付補價之和800萬元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。
換入資產入賬價值總額=760+40=800(萬元)
設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=200/(200+600)=25%
無形資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例=600/(200+600)=75%
則換入設備的入賬價值=800×25%=200(萬元)
換入無形資產的入賬價值=800×75%=600(萬元)
(2)東方公司編制的有關會計分錄：
借：固定資產--設備200
無形資產600
長期股權投資減值準備120
投資收益120
貸：長期股權投資1000
銀行存款40
[解析]：
[該題針對“涉及多項資產交換的會計處理”知識點進行考核]
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