企業(yè)并購中的注冊會計師審計
在企業(yè)并購過程中，越來越多的企業(yè)借助于會計師事務所提供的專業(yè)審計服務來識別和分析并購過程中的各種風險。因此，并購審計的重要性越來越突出，對并購審計過程中風險水平的評估與防范，成為企業(yè)并購審計風險乃至并購投資風險的重要組成部分。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)并購中的注冊會計師審計的知識，歡迎閱讀。
三類企業(yè)并購審計風險分析
企業(yè)并購審計風險主要包括財務報表層次的重大錯報風險、固有風險和控制風險。
財務報表層次的重大錯報風險包括宏觀環(huán)境、股權結構與治理結構、經(jīng)營理念與誠信狀況三個方面。一般來說，一個國家或者地區(qū)的宏觀環(huán)境越成熟、越穩(wěn)定，國家或政府對企業(yè)經(jīng)營管理與財務報告等方面的約束就會越全面，企業(yè)編制的財務報表整體存在風險的可能性就越小。反之，就會對并購企業(yè)的融資成本與風險產(chǎn)生不利影響，這無疑會增加企業(yè)并購審計風險。另外，在并購審計中，審計師要了解管理層的經(jīng)營理念和誠信狀況，并購企業(yè)雙方管理層的經(jīng)營越科學，管理層的誠信狀況越好，管理層提供的資料與信息可信度就越高，財務報表發(fā)生錯報或者舞弊的可能性就越小，反之，財務報表發(fā)生錯報或者舞弊的可能性就越大。
固有風險包括復雜的會計處理、會計政策及會計估計變更、商譽、資產(chǎn)評估等方面。并購中采用購買法還是權益結合法是并購過程中最復雜的會計處理問題之一，這兩種不同方法將會對并購企業(yè)的財務信息產(chǎn)生不同的影響。會計政策與會計估計變更是調(diào)節(jié)利潤最普遍也是最原始的方法。一般來說，會計政策變更及會計估計變更能夠使企業(yè)財務信息產(chǎn)生直接變化。同時，審計人員在并購審計的過程中要審查商譽的確認是否恰當、確認的商譽金額是否準確以及商譽的披露是否完整恰當。另外，審計師在評估被并購企業(yè)的價值以及并購涉及的各項資產(chǎn)的價值時，需要客觀公正地評價企業(yè)與各項資產(chǎn)的價值，降低資產(chǎn)價值被高估或低估的可能性，進而降低財務報表認定層次的重大錯報風險。
控制風險包括并購前內(nèi)控體系不完善或執(zhí)行不力的風險和企業(yè)并購后業(yè)務活動變化帶來的風險等。
風險防范需完善相關制度法規(guī)
針對企業(yè)并購中存在的諸多風險，總體來說，其防范需要注意以下幾個方面。
第一，完善與并購審計相關的法律法規(guī)。一方面，完善與企業(yè)并購相關的法律法規(guī)，盡快建立一套與并購審計相關的法律法規(guī)。另一方面，要規(guī)范并購審計人員的審計行為，并加大對其違規(guī)行為的懲罰力度。與一般財務報表審計相比，審計人員面臨的誘惑會更大，并購企業(yè)雙方為了獲取更有利的并購價格、實現(xiàn)利益最大化，很可能會盡力“拉攏”審計人員，有些審計人員會抵制不住誘惑而與并購企業(yè)中的一方合謀，致使巨大的審計風險。因此，為盡可能降低并購審計風險，相關部門應盡快健全和完善并購審計人員審計行為相關的法律法規(guī)，同時嚴懲相關其違法行為，以杜絕并購交易中的“合謀”行為。
第二，引入有限責任合伙人制度。目前，我國的會計師事務所主要實行有限責任制形式，在這種制度形式下，合伙人只負有限責任，審計失敗與合伙人承擔的審計責任不對等，審計的獨立性和客觀性就失去了最根本的“軟約束”與保障。為杜絕合伙人的僥幸心理，我國應該借鑒國外的成功做法，在重大并購審計領域強調(diào)“高審計風險=高審計責任”原則，促使會計師事務所在并購審計中引入有限責任合伙人制度。有限合伙人制度既融合了合伙制和有限責任制兩種組織形式的優(yōu)點，又最大限度地降低這二者的缺點，這種組織形式是應對并購審計領域各種風險的最理想組織形式。
第三，完善針對并購審計的全面質量控制制度。為應對并購審計的高風險，會計師事務所應建立起比日常控制制度更嚴格的并購審計內(nèi)控體系和全面質量控制制度。一方面，對于并購審計實施更嚴格的復核制度，對一般年度財務報表審計實行三級復核制度，而對于并購審計則要建立起四級甚至五級復核制度以監(jiān)督整個并購審計業(yè)務全過程，指導審計人員嚴格執(zhí)行審計準則，保證審計質量。另一方面，建立重大審計項目審議復議制度，對于企業(yè)并購過程中商譽等重點和難點問題的審計，應該分派更有經(jīng)驗、更具有勝任能力的審計師，并且在審計結束后由其他兩位以上的審計師再次復核，以盡可能降低審計風險。
第四，建立專業(yè)的并購審計團隊和并購審計研究機構。在會計師事務所內(nèi)部或者行業(yè)內(nèi)設立專門的并購審計研究部門，以應對并購審計業(yè)務的發(fā)展，這些研究部門主要從事并購審計風險研究、審計風險點的識別以及為并購審計人員提供咨詢等，為并購審計人員提供全方位的服務。早在2006年，德勤會計師事務所就宣布成立了并購整合服務團隊，以提高各分所的并購審計業(yè)務能力。德勤建立的國際并購服務中國團隊不僅為其開展中國的并購審計業(yè)務創(chuàng)造了條件，還為我國國內(nèi)的會計師事務所提供了榜樣�；谖覈髽I(yè)并購活動的日益增多，國內(nèi)的事務所也應建立專門的機構或部門，以適應市場的需求，在今后的審計工作中通過提供專業(yè)化審計服務以降低并購審計風險。
第五，發(fā)展和完善商業(yè)保險制度。我國會計師事務所規(guī)模相對較小，承受風險能力較弱，一旦遭遇審計失敗，事務所按規(guī)定提取的風險基金難以應對和處理所面臨的審計風險。因此，審計商業(yè)保險的發(fā)展和完善成為必然。針對并購審計中的高審計風險，一般的審計商業(yè)保險可能還遠遠不夠，應進一步完善和發(fā)展審計商業(yè)保險：一方面，應提高并購審計中審計失敗的保險范圍，這樣有利于解除審計人員后顧之憂，避免在審計中“畏首畏尾”，提高小規(guī)模會計師事務所的風險承受能力，從而促進并購審計的發(fā)展。
另一方面，應不斷進行審計商業(yè)保險險種的創(chuàng)新，以滿足審計實踐的需要，隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，除了并購審計以外，還會出現(xiàn)其他各種各樣的專項審計，這就需要保險公司不斷進行業(yè)務創(chuàng)新。
第六，提高審計人員的并購審計專業(yè)勝任能力。并購審計的復雜性、高風險對會計師事務所和審計人員提出了更高的要求。目前，國內(nèi)的大部分事務所與審計人員接觸并購審計業(yè)務的時間還不長，并購業(yè)務的復雜性使得執(zhí)行并購審計人員要有更高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)判斷能力，所以，提高會計師事務所和審計人員素質迫在眉睫。一方面，可由行業(yè)組織牽頭在全國范圍內(nèi)培養(yǎng)針對并購審計業(yè)務的復合型審計人才，選拔全國各地一些比較年輕、專業(yè)知識過硬的審計人員進行重點培訓。另一方面，要積極借鑒和學習國外先進的并購審計理論與成功的并購審計案例，聘請國外知名會計師事務所的合伙人或者并購審計領域的專家學者給國內(nèi)審計人員進行培訓與指導，以提高我國審計人員素質。
【企業(yè)并購中的注冊會計師審計】相關文章：
企業(yè)并購中的注冊會計師審計技巧09-18
企業(yè)并購中的稅務問題分析09-26
企業(yè)并購的員工溝通09-09
企業(yè)并購的動因與改制方式11-03
公司企業(yè)并購的類型及方式10-13
內(nèi)部審計在企業(yè)資產(chǎn)重組中的作用07-06