高級會計師歷年真題及答案

高級會計師歷年真題及答案（精選22套）

　　高級會計師考試，難度與挑戰并存。歷年真題是通關的關鍵鑰匙。我們精心整理了高級會計師歷年真題及答案，助你洞悉考試規律，把握重點難點。讓這些真題成為你攀登會計高峰的有力支撐，開啟成功邁向高級會計師的精彩之旅。

　　高級會計師歷年真題及答案 1

　　2017年高級會計師模擬試題：投資決策方法的特殊應用

　　F公司為一家上市公司，該公司2014年有一項固定資產投資計劃(資本成本為9%)，擬定了兩個方案：

　　甲方案的現金流量如下表：

　　乙方案：需要投資80萬元，在建設期起點一次性投入， 項目壽命期為6年，凈現值為75萬元。

　　要求：

　　(1)計算甲方案的`凈現值。

　　(2)如果甲乙方案為互斥方案，請問可以選擇哪種方法進行方案選擇更優。

　　(3)請具體計算各個方案的約當年金，選擇哪個方案更優。

　　(4)簡述約當年金法的兩個假設。

　　【正確答案】 (1)編制甲方案的凈現值

　　(2)因為兩個方案壽命周期不同，因此，可以選擇重置現金流法和約當年金法。

　　因為本題中沒有給出乙方案的各年的現金流量，我們可以選擇約當年金法。

　　(3)甲方案的約當年金=51.87/3.8897=13.34

　　乙方案的約當年金=75/4.4859=16.72

　　由于乙方案年金凈流量大于甲方案，故乙方案優于甲方案。

　　(4)該方法基于兩個假設：①資本成本率既定;②項目可以無限重置。

　　【答案解析】

　　【該題針對“投資決策方法的特殊應用”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 2

　　2017年高級會計師模擬試題：套期保值的會計處理

　　華源公司是境內國有控股大型化工類上市公司，其產品所需A材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上A材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。

　　資料一：

　　套期保值屬該公司新業務，且需向有關主管部門申請境外交易相關資格。2014年10月30日華源公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發言如下：

　　發言一：公司作為大型上市公司，如任憑A材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對A材料進口進行套期保值。

　　發言二：近年來，某些國內大型企業由于各種原因發生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對A材料進口進行套期保值，不應展開境外衍生品投資業務。

　　發言三：公司應當利用境外衍生品市場開展A材料套期保值。針對A材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。

　　發言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。

　　發言五：公司應當加強套期保值業務的會計處理，將對A材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理。

　　資料二：根據公司決議，華源公司開展了如下套期保值業務：

　　華源公司于2014年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于2015年1月30日以每噸6萬美元的價格購入100噸A材料。華源公司為規避購入A材料成本的外匯風險，于當日與中國銀行簽訂一項3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.4元人民幣，合同金額600萬美元。2015年1月30日，華源公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入A材料。

　　假定：(1)2014年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.2元人民幣，人民幣的市場利率為6%;(2)2015年1月30日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.0元人民幣;(3)該套期符合套期保值準則所規定的運用套期會計的條件;(4)不考慮增值稅等相關稅費以及其他因素。

　　華源公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：

　　①將該套期保值業務既可劃分為公允價值套期，又可劃分為現金流量套期。

　　②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，需要將被套期項目的公允價值變動計入資本公積。

　　③將該套期保值業務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

　　要求：

　　1.根據資料一，逐項判斷華源公司管理層發言一至發言五中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　2.根據資料二，分別判斷華源公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　3.根據資料二，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2014年11月1日、2014年12月31日、2015年1月30日的公允價值。

　　【正確答案】 1.①發言一不存在不當之處。(0.5分)

　　②發言二存在不當之處。

　　不當之處：不應開展境外衍生品投資業務。(0.5分)

　　理由：不能因為其他企業曾經發生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行A原材料套期保值。(1分)

　　③發言三存在不當之處。

　　不當之處：采用賣出套期保值方式進行套期保值。(0.5分)

　　理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。(1分)

　　④發言四不存在不當之處。(0.5分)

　　⑤發言五存在不當之處。

　　不當之處：對A原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。(0.5分)

　　理由：對A 原材料預期進口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值，應將其確認為現金流量套期進行會計處理。(1分)

　　2.①華源公司對套期保值會計處理的觀點①正確。(0.5分)

　　②華源公司對套期保值會計處理的`觀點②不正確。(0.5分)

　　理由：現金流量套期不核算被套期項目，只核算套期工具的公允價值變動，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。(1分)

　　③華源公司對套期保值會計處理的觀點③不正確。(0.5分)

　　理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經營凈投資套期。(0.5分)

　　3.該套期保值業務中遠期外匯合同在2014年11月1日的公允價值=0。(0.5分)

　　該套期保值業務中遠期外匯合同在2014年12月31日的公允價值=(6.4-6.2)×600/(1+6%×1/12)=119.4(萬元)(0.5分)

　　該套期保值業務中遠期外匯合同在2015年1月30日的公允價值=(6.4-6.0)×600=240(萬元)(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 3

　　2017年高級會計師考試模擬試卷三

　　DV集團是一家大型生產性企業，對于預算工作非常重視，于2013年12月份召開了預算工作會議，主要討論的是預算分析、預算控制和預算考核問題。會議記錄顯示：

　　張某認為，預算分析就是將企業的預算執行情況與預算目標或標準進行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據差異的大小和性質，提出相應的改進性措施的過程。預算分析是預算控制的重要前提或基礎。預算分析的具體作用包括：預防作用、控制作用、評價作用、預測作用。

　　李某說到，預算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業在進行預算執行情況的分析時，要注意以下幾點：(1)統一分析數據;(2)與戰略分析、行業分析和相關宏觀經濟分析相結合;(3)改進預算分析方法;(4)完善預算評價指標;(5)提出改進性建議。

　　王某說到，按事件發生的時間來看，預算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預算編制就是事前控制。預算事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現金支出的預算，由預算執行審批相關人員按照企業內部控制流程而進行的逐級審批控制的`過程。例如，企業在購買固定資產時，可以對多家供應商的品牌、質量、報價、性價比進行比較分析后，再確定供應商。對驗收入庫的固定資產做好維護保養，提高使用的效率與效果等措施則屬于預算的事后控制內容。另外，補充說到，預算的事前、事中和事后控制是絕對的。

　　孫某說到，預算控制應該遵循以下原則：(1)加強過程控制;(2)突出管理重點;(3)剛性控制與柔性控制相結合;(4)業務控制與財務控制相結合。

　　趙某說到，預算考核是整個企業預算管理中的重要一環，具有承上啟下的作用。具體來說，預算考核具有以下作用：(1)明確戰略導向;(2)強化激勵機制;(3)改善業績評價;(4)提升管理水平。

　　吳某說到，在進行預算考核時，應該遵循目標性原則、可控性原則、動態性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優化原則。

　　錢某說到，在設計考核指標體系時，應該注意以下幾點：(1)考核指標體系應該兼顧財務指標和非財務指標;(2)考核指標必須突出戰略管理重點;(3)抓住關鍵業績指標(KPI)，控制KPI的數量;(4)體現出各責任中心的主要職責。

　　要求：

　　(1)回答上述觀點有無不當之處，并說明理由;

　　(2)回答剛性控制和柔性控制的含義;

　　(3)回答如何做到剛性控制與柔性控制相結合;

　　(4)簡要說明一下預算考核的例外性原則;

　　(5)簡述企業按照“平衡計分卡”的思路應從哪四個維度來設計企業的年度經營指標體系。

　　【正確答案】(1)王某的觀點存在不當之處，“預算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。

　　理由：預算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環節某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環節某些事項的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經驗，為今后的事前控制提供有價值的信息。

　　(2)剛性控制以預算值為約束指標，任何超出預算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預算的執行申請可以在企業的預算管理系統中提交，各級審批者根據授權，進行成本和收益權衡后決策是否可以批準執行。

　　(3)通過剛性控制保障某些項目(如投資項目等重要的資本預算項目)不超預算;而一些與日常經營相關的業務，如管理費用中的招待費、辦公費等，可以質疑、警示等柔性控制方式來提醒相關人員，促使相關人員查找預算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實現預算控制的目標。

　　(4)在企業的預算管理中，可能會出現一些不可控的例外事件，如市場的變化、產業環境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。企業受到這些因素的影響后，應及時按程序調整預算，考核也應該按調整后的預算指標進行。

　　(5)按照“平衡計分卡”思路，指標體系設計中應兼顧財務指標與非財務指標的平衡;領先與滯后的平衡;短期與長期的平衡;內部與外部的平衡，從以下四個維度來設計企業的年度經營指標體系：①財務類指標;②客戶類指標;③內部流程類指標;④學習成長類指標。

　　【答案解析】

　　【該題針對“預算控制”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 4

　　2017高級會計職稱考試練習題集（2）

　　為加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力、促進企業可持續發展，D公司于2012年初聘請甲會計師事務所的注冊會計師對企業的2011年12月31日的內部控制運行有效性進行審計。(1)聘請甲會計師事務所對企業內部控制進行審計，原因在于2011年D公司曾聘請該所的注冊會計師對其內部控制相關問題提供咨詢，在與之溝通交流的過程中，發現該所的注冊會計師具有良好的專業素質，為更深入的挖掘企業潛力，找出問題和差距，因此，繼續聘請該所注冊會計師對其內部控制進行審計。

　　(2)甲會計師事務所注冊會計師在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見，并對建立健全和有效實施內部控制承擔責任。

　　(3)注冊會計師應當進行風險評估，并判斷是否在內部控制審計工作中利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，相應減少可能由注冊會計師執行的工作。對相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任。

　　(4)注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明。

　　(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴大銷售 信用額度，預計可能造成的`壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發生在2011年12月31日之后， D公司認為，該事項不影響甲會計師事務所對本公司2011年度內部控制有效性出具審計意見。

　　請根據《企業內部控制審計指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內部控制審計的執行過程中有哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　【正確答案】 (1)此項工作安排存在不當之處。不當之處：聘請甲會計師事務所承擔內部控制審計工作。理由：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計。

　　(2)此項工作安排存在不當之處。不當之處：甲會計師事務所對建立健全和有效實施內部控制承擔責任。理由：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業董事會的責任;在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見是注冊會計師的責任。

　　(3)此項工作安排存在不當之處。不當之處：對相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任。理由：注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。

　　(4)此項工作安排存在不當之處。不當之處：非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，無須在內部控制審計報告中說明。理由：非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進外，同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段。

　　(5)此項工作安排存在不當之處。不當之處：D公司認為銷售部門擅自擴大銷售 信用額度事項不影響甲會計師事務所對2011年度內部控制有效性出具審計意見。理由：注冊會計師知悉對企業內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發表否定意見。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業內部控制審計”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 5

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（1）

　　根據財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的甲公司于2013年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發言要點如下：

　　董事長：為了制定長遠的發展目標和戰略規劃，在董事會下設立戰略委員會，負責發展戰略規劃的管理工作，并由我擔任戰略委員會主席。企業的發展戰略委員會對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，最終的發展戰略方案報經董事會批準實施。

　　總經理：為全面推進內部控制體系的建設工作，需要成立專門的內部控制領導小組，建議由董事長任領導小組組長，本人擔任副組長。內控領導小組下設內控辦公室，內控辦公室負責辦理內部控制的日常工作以及定期向公司審計委員會報告內部控制的執行情況。審計委員會成員共7人，其中3人是公司的執行董事，其余4人由公司的外部獨立董事組成，審計委員會的主席由具備財會專業背景的獨立董事賈某擔任。

　　財務總監：企業的資金活動貫穿于生產經營的全過程，而資金活動內部控制是本公司內部管理的薄弱環節，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，針對資金調度不合理的問題，建議定期組織召開資金調度會或者是資金安全檢查，一旦發現異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業務頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。

　　投資總監：財政部等五部委發布的內部控制體系對企業的投資行為做了嚴格規范。但考慮到項目投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。

　　內部審計總監：董事會授權內審部門負責內部控制評價的具體組織實施工作，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，對內部控制的設計與運行情況進行全面評價。建議聘請具有期貨資質的會計師事務所對企業的`內部控制評價進行審計。

　　要求：根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　【正確答案】 1.第(1)項內容存在不當之處。

　　不當之處：最終的發展戰略方案報經董事會批準實施觀點不當。

　　理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，報經股東(大)會批準實施。

　　2.第(2)項內容不存在不當之處。

　　3.第(3)項內容存在不當之處。

　　不當之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀點不當。

　　理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴格控制攜帶空白支票外出采購。

　　4.第(4)項內容存在不當之處。

　　不當之處：建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施的觀點不當。

　　理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。

　　5.第(5)項內容存在不當之處。

　　不當之處：建議聘請具有期貨資質的會計師事務所對企業的內部控制評價進行審計。

　　理由：內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業層面控制”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 6

　　2017年高級會計師模擬試題：企業風險管理

　　企業在經營管理中會遇到各種事件，這些事件可能會對企業產生不利影響或者有利影響，即風險和機會;企業應積極采取措施，確定可能影響企業的潛在事項，并進行風險管理。下面列示了一些企業在風險管理中的做法。要求：逐項判斷各事項針對的是風險管理的哪個階段?在該階段中采用的是何種方法?

　　(1)A企業與B企業簽署一筆長期銷售合同。由于B企業是A企業的長期業務合作伙伴，信譽良好，正常情況下不會發生違約風險。于是，A企業假設B企業將來發生極端情景(如財產毀于地震等)從而被迫違約對A企業造成重大損失。經評估，認為常規的風險管理策略和內部控制流程在極端情景下將完全失效。為此，經慎重分析，A企業決定采取相應的風險應對措施。

　　(2)乙企業擁有多臺從事長途運輸業務的機動車輛。為了降低長途運輸車輛發生事故的概率，企業要求有關人員必須定期對車輛進行檢修，雖然車輛檢修不會使得車輛發生安全事故后導致的損失減少，但是，卻能夠通過排除一些安全隱患(風險因素)使安全事故發生的可能性下降。

　　(3)高速公路公司對于橋梁建設工程的竣工驗收業務，一般會聘請專業機構對橋梁進行檢測，出具驗收報告，受聘方須對驗收報告的真實性承擔責任。

　　【正確答案】 (1)此事項針對的.是風險分析階段;采用的是壓力測試方法。即假設在極端情境下，分析評估風險管理模型或內控流程的有效性，發現問題，制定改進措施的方法，目的是防止出現重大損失事件。

　　(2)此事項針對的是風險應對階段。采用的是風險降低中的風險預防方法。即在風險事故發生之前，采取消除風險因素的措施，達到降低風險發生概率、減輕潛在損失的目的。

　　(3)此事項針對的是風險應對階段。采用的是風險分擔中的業務分包方法。即將帶有風險的活動轉交給其他企業或個人來完成從而達到分擔風險的目的;一般來說，分包業務具有一定的技術或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風險的處理能力上高于出讓方。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業風險管理”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 7

　　2017年高級會計師模擬試題：經營戰略的內涵與類型

　　甲股份有限公司是一家國內老牌的手機生產商，技術在國內領先，生產規模大，管理水平高，在市場占有較高的份額，在行業中居領先地位。隨著國內傳統手機市場日益飽和，它們利用在同行業中成本低的優勢，大幅度降低了產品價格，雖然保住了較大的市場份額，但越來越感到企業發展后勁不足。

　　2013年初，經董事會研究，在聘請世界著名的某管理咨詢公司對該企業進行診斷和收集、研究國內外同類型企業的數據資料并進行分析、演算、模擬后，做出了以下重要決策：

　　(1)在傳統手機業務方面，主要針對女性手機市場開發產品，并繼續以規模經濟的優勢展開競爭。

　　(2)根據國家頒布的產業發展規劃，進軍新能源產業。考慮到該行業的風險較大，準備尋找合適的合作伙伴，合資成立新公司，從事新能源的生產、銷售以及向其他企業提供新能源方案的咨詢設計和相關的技術服務。

　　要求：

　　(1)列舉經營戰略的類型，分析甲公司在傳統手機市場中采取的是什么經營戰略?

　　(2)列舉公司戰略的類型，分析甲公司進軍新能源產業采取的是哪種公司戰略?簡要分析該戰略的`優缺點。

　　【正確答案】

　　(1) ①經營戰略，也稱競爭戰略，包括三種基本的戰略類型：成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。其中集中化戰略根據實施方法可分為單純集中化、成本集中化、差別集中化和業務集中化。

　　②在國內傳統手機中，該企業主要針對女性手機市場開發產品，并繼續以規模經濟的優勢展開競爭。針對女性手機市場，表明是集中化戰略，以規模經濟優勢展開競爭表明依靠低成本大幅度降低產品價格，二者綜合可以判斷該企業采取的是成本集中化。

　　(2)①公司戰略的類型包括成長型戰略、穩定型戰略和收縮型戰略三種。

　　②甲公司進軍新能源產業，是在現有業務領域基礎上增加新的業務領域，因此屬于多元化戰略。由于甲公司是投資于其他行業，開拓出與現有業務領域沒有關系的業務，因此，屬于多元化戰略中的不相關多元化。

　　③多元化戰略有利于實現規模經濟，分散企業的經營風險，增強企業競爭力。但該戰略也存在分散企業資源，增加管理難度和運作費用等問題。

　　【答案解析】

　　【該題針對“經營戰略的內涵與類型”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 8

　　2017年高級會計師模擬試題：并購后整合

　　A上市公司擬并購同類企業的B公司，計劃利用可比企業分析法對B公司進行價值評估。相關數據資料如下：

　　以市盈率為乘數，由于時間越早的數據影響力越弱，而時間越近的數據影響力越強，所以對不同期間的P/E指標賦予了不同的權數，具體如下表所示。

　　B公司凈利潤為6000萬元，同行業上市公司剔除財務杠桿的β系數，其平均值為1.0，所得稅稅率為40%。該公司的目前資本結構(目標資本結構)是負債資金占40%，權益資金占60%，稅后債務資本成本為3%，所得稅稅率為40%。目前證券市場上國庫券的收益率為2.4%，平均股票要求的收益率為6.4%。

　　公司并購以后進行了機構整合、會計政策及會計核算系統的整合，以保證并購后企業的有序發展。

　　要求：

　　(1)計算B公司的權益資本成本和加權平均資本成本。

　　(2)運用可比公司法計算B公司的價值。(計算過程和計算結果保留兩位小數)

　　(3)簡述企業并購流程的`主要環節。

　　(4)指出并購后A公司進行了哪些并購后的整合。

　　【正確答案】 (1)B公司的負債/權益=40%/60%=2/3(0.5分)

　　β=1.0×(1+0.6×2/3)=1.4(0.5分)

　　B公司的權益資本成本=2.4%+1.4×(6.4%-2.4%)=8%(1分)

　　加權平均資本成本=3%×40%+8%×60%=6%(1分)

　　(2)2011年可比企業的平均市盈率=(10/2+12.4/3.1+8.6/2.15+15/5)/4=4(0.5分)

　　2012年可比企業的平均市盈率=(9/2+8.5/1.7+11/2.5+12.6/4.15)/4=4.23(0.5分)

　　2013年可比企業的平均市盈率=(12/3+10.5/2.5+11.5/4+9.6/3.2)/4=3.52(0.5分)

　　加權平均數=4×0.2+4.23×0.3+3.52×0.5=3.83(0.5分)

　　B公司的價值=3.83×6000=22980(萬元)(1分)

　　(3)企業并購流程主要包括：①制定并購戰略規劃;②選擇并購對象;③發出并購意向書;④進行盡職調查;⑤進行價值評估;⑥開展并購談判;⑦作出并購決策;⑧完成并購交易;⑨進行并購整合。(3分)

　　(4)A公司進行了管理整合(機構整合)和財務整合(會計政策及會計核算系統的整合)。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“并購后整合”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 9

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（3）

　　甲公司為一家以生產和銷售汽車為主業的上市公司。根據財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及相關內部控制規范體系的要求，甲公司從2013年起，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五個方面全面啟動內部控制體系的建設。2013年有關工作要點如下：

　　(1)關于內部環境。經理層對內部控制的建立健全和有效實施負責;建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董監高在決策、執行、監督等方面的職責權限;將專業勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準，切實加強員工的培訓和繼續教育，不斷提升員工素質;加強企業文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現代的管理理念，強化風險意識和法制觀念。

　　(2)關于風險評估。在公司內部成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，對內部環境、業務流程等進行全面評估，針對企業的內外部風險，采用定性的方法，根據風險發生的可能性及其影響程度，對識別的風險進行分析和排序。針對物流方面的短板，甲公司確定了風險降低的應對策略，對其物流業務中的部分專項業務分包給一些專業的物流公司，將風險降低到可承受范圍之內。

　　(3)關于控制活動。根據風險評估的結果，從以下幾個方面強化控制措施：一是業務經辦人員與會計記錄人員由不同的員工擔任，互相牽制，降低可能發生的舞弊行為;二是定期對倉庫中的實物資產進行盤點，將盤點結果與會計記錄比較，發現的損失、浪費等現象，查明原因，追究相關人員的責任;三是建立重大風險預警機制，明確風險預警標準，對于可能發生的重大風險事件，制訂應急預案，規范處理程序。

　　(4)關于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時收集傳遞與內部控制相關的各種信息，確保信息在企業內部各管理層級、責任單位與業務環節之間進行有效的'溝通和反饋。同時為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統和業務信息系統的基礎上，利用信息技術對信息進行集成和共享。

　　(5)關于內部監督。公司董事會授權內部審計部門開展內部控制的監督檢查，內部審計部門在監督過程中只側重于日常監督，對于日常監督情況形成書面報告;針對發現的內部控制缺陷，督促及時加以改進;董事會下設的審計委員會負責監督內部審計部門的工作，核查內部審計的有效性。

　　要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項分析資料(1)至(5)是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。

　　【正確答案】 資料(1)經理層對內部控制的建立健全和有效實施負責存在不當之處。

　　理由：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責。

　　將專業勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準存在不當之處。

　　理由：企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。

　　資料(2)針對企業的內外部風險，采用定性的方法存在不當之處。

　　理由：企業應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。

　　針對物流方面的短板，甲公司確定了風險降低的應對策略存在不當之處。

　　理由：甲公司將其物流業務中的部分專項業務分包給一些專業的物流公司，屬于業務分包，采取的是風險分擔的應對措施。

　　資料(3)不存在不當之處。

　　資料(4)存在不當之處。

　　理由：信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。企業應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間，進行溝通和反饋。

　　資料(5)內部審計部門在監督過程中只側重于日常監督存在不當之處。

　　理由：內部監督包括日常監督和專項監督，專項監督應當與日常監督有機結合，日常監督是專項監督的基礎，專項監督是日常監督的補充，如果發現某項專項監督需要經常性地進行，企業有必要將其納入日常監督之中。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業內部控制規范體系框架”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 10

　　2017年高級會計職稱考試名師押密題（二）

　　企業內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，即每個企業不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。S集團是在上海證券交易所上市的集團公司，為全面加強企業管理，提高生產，改善內部控制運行，完善內部控制體系，也建立了內部控制評價體系，該體系的'部分內容如下：

　　(1)內部控制評價應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，對實現控制目標的各個方面進行全面、系統、綜合評價。

　　(2)企業授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部控制評價部門根據經批準的評價方案，挑選具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素養的評價人員，組成評價工作組，具體實施內部控制評價工作。評價工作組成員應當由股東大會部分成員參加。

　　(3)評價工作組根據評價工作方案確定的內部控制評價范圍，實施現場測試，通過了解單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點，開展現場檢查測試，最終編制現場評價報告。評價工作組將評價結果及現場評價報告向被審計單位進行通報，由被審計單位相關負責人簽字確認后，提交董事會。

　　(4)內部控制缺陷報告應當采取書面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監事會報告。

　　要求：根據《企業內部控制評價指引》的要求，分析、判斷該公司上述內部控制評價的設計和執行中有哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　(2)第二項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：評價工作組成員應當由股東大會部分成員參加。

　　理由：評價工作組成員應當吸收企業內部相關機構熟悉情況的業務骨干參加。

　　(3)第三項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：現場評價結論直接提交給了董事會。

　　理由：現場評價報告應在由被審計單位相關負責人簽字確認后，應首先提交給企業內部控制評價部門，內部控制評價部門匯總評價結果、認定內部控制缺陷，綜合內部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內部控制評價報告，并報送企業經理層、董事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　(4)第四項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監事會報告。

　　理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業經理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監事會報告;對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告。如果出現不適合向經理層報告的情形，如存在與經理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在經理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業內控控制評價”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 11

　　2017年高級會計職稱考試名師押密題（三）

　　ABC會計師事務所在2×14年度接受委托對ABC三家公司內部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：

　　(1)A公司對外投資決策失控。經查，該項投資發生于2×14年6月，當時A公司董事長譚某經朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經理的廖某，雙方約定，由A公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20%。考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續、補簽投資協議。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到廖某。后經查實，甲公司純系子虛烏有。

　　(2)B公司對外擔保管理松弛。2×14年3月，B公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風險管理部李某根據總經理指示辦理此事。由于李某對擔保業務不熟悉，B公司也沒有相應的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔保手續。此后，乙公司破產，B公司承擔連帶責任。

　　(3)C公司工程項目管理混亂。2×10年5月，C公司開工建設職工活動中心，2×14年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據查，該工程由C公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經C公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的`實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套健身設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續，由財務部門將交付使用資產登記入賬。職工活動中心交付使用后，發現包括保齡球道在內的多項工程設施存在嚴重質量問題。

　　(4)D公司重大設備采購控制不嚴。2×14年5月，D公司決定從國外引進兩臺具有世界領先水平的生產設備。經某客戶推薦和聯系，D公司指派一副總經理帶隊赴國外丙公司實地考察。考察期間，考察團僅觀看了所要采購設備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術測試。雙方代表經過談判，并經各自公司授權批準，簽訂了采購合同。6月15日，D公司按照合同約定一次性支付了設備款。8月初，兩臺設備運抵D公司，并在啟封、安裝后立即投入生產。但在生產過程中，這兩臺設備多次出現故障。后經專家鑒定，這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實際價值不及售價的十分之一。

　　要求：從內部控制角度，分析、判斷并指出A公司、B公司、C公司、D公司內部控制中存在哪些薄弱環節?

　　【正確答案】 (1)A公司內部控制中存在下列薄弱環節：

　　①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯簽等決策審批程序。

　　②未對投資項目進行分析論證。

　　③資產投出環節的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關不嚴。

　　(2)B公司內部控制中存在下列薄弱環節：

　　①內部環境存在薄弱環節，由不熟悉擔保業務的李某負責辦理擔保業務，不符合內部環境中有關員工勝任能力的要求。

　　②未對乙公司的資產質量、財務狀況、經營情況等進行必要的評估。崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔保業務的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。

　　③擔保時關聯方要回避，但是這里沒有回避，故不正確。擔保決策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權批準制度。

　　④沒有簽訂擔保合同。

　　(3)C公司內部控制中存在下列薄弱環節：

　　①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會有關人員進行可行性研究。

　　②公司董事會授權工會主席張某全權負責工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權批準不當。

　　③工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷。

　　④工程變更追加預算應經過董事會等決策機構的批準，不能僅由張某一人簽字批準。

　　⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收。

　　(4)D公司內部控制中存在下列薄弱環節：

　　①采購環節的控制存在缺陷，未對采購設備進行實地考察和技術測試。

　　②固定資產驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設備進行驗收。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業內部控制規范體系框架”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 12

　　2017年高級會計師考試考前必做題（3）

　　A股份有限公司是專業生產汽車美容產品的公司。針對現在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經濟方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經過市場調查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標成本法確定產品的目標成本并實行目標成本管理。

　　A股份有限公司資本結構為：公開發行的長期債券900萬元，普通股1200萬元，留存收益900萬元。其他有關信息如下：

　　(1)債券稅后資本成本為4%;

　　(2)股票與股票指數收益率的相關系數為0.5，股票指數的標準差為3.0，該股票收益率的標準差為3.9;

　　(3)國庫券的利率為5%，股票市場的風險附加率為8%;

　　(4)公司所得稅稅率為25%;

　　(5)由于股東比債權人承擔更大的風險,所以要求的風險溢價為5%。

　　【正確答案】(1)該股票的β系數=0.5×3.9/3.0=0.65

　　普通股成本=5%+0.65×8%=10.2%

　　留存收益成本=4%+5%=9%

　　資本總額=900+1200+900=3000(萬元)

　　加權平均資本成本=900/3000×4%+1200/3000×10.2%+900/3000×9%=7.98%

　　(2)必要利潤率=加權平均資本成本=7.98%

　　目標成本=500-500×7.98%=460.10(元)

　　(3)目標成本管理的'核心程序主要包括以下部分：

　　①在市場調查、產品特性分析的基礎上，確定目標成本。

　　②組建跨職能團隊并運用價值工程法(或價值分析法)等，將目標成本嵌入產品設計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產品設計等符合目標成本要求。

　　③將設計完的產品的生產方案投入生產制造環節，并通過制造環節的“持續改善策略”，進一步降低產品制造成本。

　　企業實施目標成本管理時大體遵循以下六項基本原則：

　　①價格引導的成本管理。②關注顧客。③關注產品與流程設計。④跨職能合作。⑤生命周期成本削減。⑥價值鏈參與。

　　【答案解析】

　　【該題針對“目標成本法”知識點進行考核】

　　要求：

　　(1)按照資本資產定價模型計算普通股成本、按照債券收益加風險溢價法計算留存收益成本并計算公司的加權平均資本成本。

　　(2)計算本款電動洗車器的目標成本(假設要求的銷售利潤率等于加權平均資本成本)。

　　(3)簡述目標成本管理的核心程序與實施原則。

　　高級會計師歷年真題及答案 13

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（2）

　　甲公司為一家以工程建設為主業的大型國有上市公司。為貫徹落實十八屆三中全會改革的理念，該公司決定在全面深化改革的大背景下，結合自身實際深化改革措施，把黨中央的改革大計與公司的發展很好地融合起來，于2013年12月5日召開董事會，就下一階段的有關改革措施作出如下決議：

　　(1)調整和優化組織架構。該上市公司建立健全法人治理結構，調整內部結構設置，在董事會下設審計、戰略、預算等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限和議事規則。甲公司的資金支付業務實行審批分級管理，單筆付款金額在10萬元以下(含10萬元，下同)的，由財務經理審批;10萬元以上20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經理審批。經理層對股東大會負責，主持企業的日常生產經營管理工作。

　　(2)開展綠色建筑行動。下一階段要改變重規模輕效率、重施工輕管理等問題，由粗放式向內涵式、低消耗、高效率的發展模式轉變。大力發展和使用性能質量高、安全耐久、節能環保、施工便利、可重復利用、可資源化再生的綠色建材。建立環境保護的監控制度，定期開展監督檢查，一旦發現問題，及時采取措施予以糾正。

　　(3)提高團隊素質。堅持以創建學習型企業為先導，以崗位業務知識學習、崗位技能素質提高為重點，遵循德才兼備、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優秀人才。制定固定薪酬制度，各級管理人員和關鍵崗位員工實行定期輪崗制度，形成相關崗位員工的有序持續流動，全面提升員工素質。

　　(4)加大資本運作。在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批準，并購上游建材供應商，以更好地獲得高質量的.原材料。同時利用金融資本市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲得投資收益。

　　(5)加強風險應對策略。采用風險組合的風險應對策略，在企業可承受范圍之內的風險，選擇風險承受策略;風險很高時，通過相關控制措施，降低或者分擔風險將企業的剩余風險與風險承受度保持一致;當采用其他任何風險應對策略都不能將風險降低到企業風險承受度以內時，可以選擇風險規避的策略。

　　要求：根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施是否存在不當之處，并逐項說明理由。

　　【正確答案】 1.第一項措施存在不當之處。

　　(1)不當之處：20萬元以上的由總經理審批存在不當之處。

　　理由：企業的大額資金支付業務，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

　　(2)不當之處：經理層對股東大會負責，主持企業的日常生產經營管理工作存在不當之處。

　　理由：經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作。

　　2.第二項措施不存在不當之處。

　　3.第三項措施存在不當之處。

　　不當之處：制定固定薪酬制度存在不當之處。

　　理由：企業應當制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協調，體現效率優先、兼顧公平。

　　4.第四項措施存在不當之處。

　　不當之處：利用金融資本市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲得投資收益存在不當之處。

　　理由：企業選擇投資項目應當突出主業，謹慎從事股票投資或衍生金融產品等高風險投資。

　　5.第五項措施不存在不當之處。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業層面控制”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 14

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（5）

　　甲地質災害研究所屬于中央級事業單位(下稱甲單位)，已實行國庫集中收付制度。除完成國家規定的地質災害科研任務外，還從事技術咨詢、技術服務、培訓等經營性業務。甲單位有關預算編制、會計處理、政府收入分類以及績效評價情況如下：

　　(1)在預算編制過程中，通過“二下二上”程序確定的預算收入為5 000萬元，其中財政撥款收入4 500萬元，其他收入500萬元。

　　(2)本年度支付在職職工工資600萬元，按照支出經濟分類，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類列入了“公共安全”科目。

　　(3)本年度為某著名公司建造標志性建筑提供地質災害防范咨詢服務，收取技術咨詢費100萬元，甲地質災害研究所將技術咨詢收入計入了其他收入，并按規定繳納了相關稅金。

　　(4)本年度通過財政部門安排項目支出中購置一臺大型科研設備500萬元，已經購置完成，按照支出經濟分類列入了“基本建設支出”科目，按照支出功能分類列入了“科學技術支出”科目。

　　(5)經上級主管部門審核、同級財政部門審批后，甲單位將閑置的辦公樓出租，收到租金200萬元，甲單位將租金收入計入了經營收入。

　　(6)年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉入了事業結余，并計提了職工福利基金10萬元。

　　(7)年終根據單位預算申報的相關材料、依法批復的單位預算，采取公眾評判法，通過對績效目標與實施效果進行對比分析，甲單位認為已經實現了績效目標，完成了規定的任務。

　　要求：

　　請分析、判斷甲地質災害研究所上述業務事項的處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理。

　　【正確答案】 (1)預算編制過程中通過“二下二上”程序確定預算收入不正確。

　　正確的處理：中央部門預算編制程序實行“二上二下”的基本流程。

　　(2)將工資支出按支出功能分類列入“公共安全”科目不正確。

　　正確的處理：工資支出按支出功能分類應列入“科學技術支出”科目。

　　(3)將技術咨詢收入計入其他收入不正確。

　　正確的處理：應將技術咨詢收入計入經營收入。

　　(4)將購置大型科研設備支出列入“基本建設支出”科目不正確。

　　正確的處理：財政部門安排的大型設備購置應列入“其他資本性支出”科目。

　　(5)將租金收入計入經營收入不正確。

　　正確的處理：中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應該按照規定納入單位一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算，用于收入上繳部門的`相關支出，專款專用。

　　(6)年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉入了事業結余，并計提了職工福利基金的做法不正確。

　　正確的處理：中央級事業單位基本支出未使用的財政撥款，應轉入“財政補助結轉”，不得提取職工福利基金和轉入事業基金。

　　(7)甲單位績效評價采取的方法為公眾評判法的說法不正確。

　　正確的處理：通過對績效目標與實施效果的比較，綜合分析績效目標實現程度的績效評價方法是比較法，而不是公眾評判法。

　　【答案解析】

　　【該題針對“中央部門支出預算編制”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 15

　　2017高級會計師考試案例及答案解析

　　甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

　　(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

　　(二)關于內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

　　(三)關于實施現場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的.基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。

　　(四)關于內部控制評價報告審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定后對外披露。

　　(五)關于內部控制審計聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

　　要求：根據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　高級會計師歷年真題及答案 16

　　2017年高級會計師考試模擬試卷一

　　2×12年5月，某市衛生局財務處根據財政部門要求和現行《政府收支分類科目》的規定，編制了衛生局及其下屬事業單位醫療科學研究所2×13年度支出預算草案，報請衛生局總會計師審定。2×13年度支出預算草案簡表如下：

　　金額單位：萬元

　　要求：

　　假定你是該衛生局總會計師，請逐項審查上表中的預算支出分類是否正確;如不正確，請說明正確的支出分類。

　　【正確答案】 (1)支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。

　　正確的支出功能分類為醫療衛生與計劃生育支出。

　　衛生局的在職職工薪酬屬于醫療衛生支出管理事務支出，所以其支出功能分類應為醫療衛生與計劃生育支出。

　　(2)支出的功能分類正確，支出經濟分類正確。

　　(3)支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。

　　正確的支出功能分類為科學技術支出。

　　列入科技三項費用的醫療垃圾污染檢測材料試制費的支出功能分類為科學技術支出中的'“應用研究”款的“社會公益研究”項，反映從事衛生、勞動保護、計劃生育、環境科學、農業等社會公益專項科研方面的支出。

　　(4)支出功能分類正確，支出經濟分類正確。

　　(5)支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。

　　正確的支出功能分類為醫療衛生與計劃生育支出。

　　正確的支出經濟分類為其他資本性支出。

　　報市財政局安排的圖書館改建工程項目預算屬于衛生局的醫療衛生支出管理事務支出，所以支出功能分類為醫療衛生支出。由于不是市發改委集中安排的用于購置固定資產支出，所以作為其他資本性支出。

　　(6)支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。

　　正確的支出功能分類為科學技術支出。

　　該衛生局下屬的事業單位醫療科學研究所在職職工薪酬支出屬于在基礎研究成果上，針對某一特定的實際目的或目標進行的創造性研究工作的支出。具體的支出功能分類應為科學技術支出類應用研究款機構運行項。

　　(7)支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。

　　正確的支出功能分類為科學技術支出。

　　正確的支出經濟分類為商品和服務支出。

　　衛生局下屬的事業單位醫療科學研究所的支出都是屬于科學技術支出類，支出經濟類的商品和服務支出反映單位購買商品和服務的支出。科學研究所委托某醫科大學承傳染病防治國際研討會的會議經費屬于該單位購買服務的支出。

　　(8)支出功能分類正確，支出經濟分類正確。

　　(9)支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。

　　正確的支出功能分類為科學技術支出。

　　正確的支出經濟分類為其他資本性支出。

　　衛生局下屬的事業單位環境科學研究所的支出都是屬于科學技術支出類，報市財政局安排的污染物采集設備購置費不屬于市發改委集中安排的用于購置固定資產支出，所以是作為其他資本性支出。

　　(10)支出功能分類正確，支出經濟分類錯誤。

　　正確的支出經濟分類為基本建設支出。

　　報市發改委安排的新建實驗室項目預算屬于市發改委集中安排的用于購置固定資產支出，所以是基本建設支出類。

　　【答案解析】

　　【該題針對“政府收支分類”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 17

　　2017年高級會計師考試考前必做題（2）

　　X公司專門從事甲、乙兩種產品的生產，有關產品的基本資料如下表所示：

　　X公司每年制造費用總額為35000元，甲、乙兩種產品復雜程度不一樣，耗用的作業量也不一樣。X公司與制造費用相關的作業有5個，為此設置了5個成本庫。有關制造費用作業成本的資料如下表所示：

　　要求：分別用傳統成本計算法(用“機器小時數”作為費用分配依據)和作業成本法計算上述兩種產品的總成本和單位成本。

　　【正確答案】(1)傳統成本法下計算兩種產品的`制造費用

　　已知甲、乙兩種產品的機器小時總數分別為7500小時和17500小時，制造費用總額為35000元，則：

　　制造費用分配率=35000/25000=1.4(元)

　　甲產品的制造費用=7500×1.4=10500(元)

　　乙產品的制造費用=17500×1.4=24500(元)

　　(2)作業成本法下計算兩種產品的制造費用

　　首先計算各項作業的成本動因分配率，計算結果如下表所示：

　　因此，利用作業成本法計算兩種產品的制造費用。計算過程與結果如下：

　　甲產品制造費用=8×600+70×100+30×90+400×5+60×54=19740

　　乙產品制造費用=2×600+30×100+10×90+1600×5+40×54=15260

　　(3)兩種成本計算法計算的產品成本下表所示。

　　兩種產品計算法下甲、乙產品總成本與單位成本

　　【答案解析】

　　【該題針對“作業成本信息與作業基礎管理”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 18

　　2017年高級會計師模擬試題：戰略分析

　　E公司是一家成立時間不長的企業。在成立初期，為了在市場上取得較好的成績，主要投資人就以一個較高的起點設立了這家企業，花巨資購買了世界最先進的一條生產線，并通過給予優厚的待遇招聘到了一些資深的研發人員，為他們配備了很好的設備和環境，期望能夠在最短的時間內研發出新產品。E公司的產品質量在市場上處于中上游水平，僅位于一家主要競爭對手之后。產品一經推出即得到市場的認同，銷售增長速度很快。針對該種產品客戶對售后服務的要求，E公司主動與客戶建立起了結構性關系，使客戶對企業的服務形成無法通過其他途徑彌補的依賴。通過這種做法，該企業以優質的客戶服務，獲得了客戶的認同，也維持了現有的市場。

　　為了制定自身的發展戰略，E公司采用五力模型對行業的競爭程度進行了分析。部分因素分析如下。

　　(1)本行業的新進入者來自國內、國外兩個方面。本行業是資本和技術密集型的行業;對國外進入者，國家有一定限制以對本行業進行必要的保護。

　　(2)本公司產品的主要原材料供應商十分集中，采購量在各供應商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品。

　　(3)由于本行業中各企業提供的產品差異性越來越小，因此顧客選擇機會較多。

　　(4)由于科技進步加快，市場上已開始出現性能更高的同類產品，只是目前的價格還略高于傳統產品。

　　為了使得企業能夠繼續高速發展，企業高層仔細考慮研究如何激勵下層管理人員制定實施戰略的積極性及主動性，為企業效益的增長而奮斗，并鼓勵員工具有創新、拼搏的精神，企業在推行戰略時是自下而上進行的。

　　要求：

　　(1)上述四個方面的因素分別屬于“五力模型”中的哪個方面?

　　(2)說明每個因素對該行業競爭強度的影響。

　　(3)分析判斷企業采用的戰略實施模式，并說明該模式的局限性。

　　【正確答案】 (1)因素1屬于新進入者的.威脅因素。因素2屬于供應商的議價能力因素。因素3屬于購買商的議價能力因素。因素4屬于替代品的威脅因素。

　　(2)該行業存在新進入者，這會對現有企業帶來競爭壓力。新進入者來自于國內和國外兩個方面。由于本行業是資本和技術密集型的行業，因此具有一定的進入壁壘，在一定程度上限制了新進入者的威脅。同時，由于國家有一定限制以對本行業進行必要的保護，因此來自于國外的新進入者的威脅不大。加上E公司主動與客戶建立起了結構性關系，使客戶對企業的服務形成無法通過其他途徑彌補的依賴，也進一步限制了新進入者的威脅。綜合看來，新進入者的威脅不大。

　　對于供應商的議價能力分析：由于產品的主要原材料供應商十分集中，采購量在各供應商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品，因此供應商的議價能力較強。

　　對于購買商的議價能力分析：由于不同企業產品的差異性越來越小，顧客的選擇機會較多，轉換成本相對較低，因此，購買商的議價能力較強。

　　對于替代品威脅分析：市場上已經出現了性能更高的同類產品，存在替代品威脅。但由于替代品目前的價格還略高于傳統產品，因此短期內威脅并不明顯。

　　(3)該企業采用的是增長型模式。

　　理由：該模式的特點是企業總經理考慮如何激勵下層管理人員制定實施戰略的積極性及主動性，為企業效益的增長而奮斗。這種模式鼓勵員工的首創精神，企業戰略不是自上而下的推行，而是自下而上的產生。

　　這種模式的局限性是要求企業有很好的戰略實施支持系統，否則很難取得預期成效。

　　【答案解析】

　　【該題針對“戰略分析”知識點進行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 19

　　2017年高級會計師考試模擬試卷四

　　某企業為了發現機器運行時間與制造成本之間的關系，收集了2013年7～12月機器運行時間與制造成本的數據，具體關系如下：

　　如果2014年1月的機器運行了48000小時，假設本月制造成本占總營業成本費用的80%，企業核定的成本費用利潤率為8%。

　　要求：

　　1.采用回歸直線法預測趨勢線。

　　2.計算2014年1月份的制造成本。

　　3.按照比例預算法計算2014年1月的'目標利潤。

　　4.具體說明一下比例預算法的幾種財務指標測定企業目標利潤的計算公式。

　　高級會計師歷年真題及答案 20

　　2017年高級會計師考試模擬試卷八

　　甲地質災害研究所屬于中央級事業單位(下稱甲單位)，已實行國庫集中收付制度。除完成國家規定的地質災害科研任務外，還從事技術咨詢、技術服務、培訓等經營性業務。甲單位有關預算編制、會計處理、政府收入分類以及績效評價情況如下：

　　(1)在預算編制過程中，通過“二下二上”程序確定的預算收入為5 000萬元，其中財政撥款收入4 500萬元，其他收入500萬元。

　　(2)本年度支付在職職工工資600萬元，按照支出經濟分類，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類列入了“公共安全”科目。

　　(3)本年度為某著名公司建造標志性建筑提供地質災害防范咨詢服務，收取技術咨詢費100萬元，甲地質災害研究所將技術咨詢收入計入了其他收入，并按規定繳納了相關稅金。

　　(4)本年度通過財政部門安排項目支出中購置一臺大型科研設備500萬元，已經購置完成，按照支出經濟分類列入了“基本建設支出”科目，按照支出功能分類列入了“科學技術支出”科目。

　　(5)經上級主管部門審核、同級財政部門審批后，甲單位將閑置的.辦公樓出租，收到租金200萬元，甲單位將租金收入計入了經營收入。

　　(6)年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉入了事業結余，并計提了職工福利基金10萬元。

　　(7)年終根據單位預算申報的相關材料、依法批復的單位預算，采取公眾評判法，通過對績效目標與實施效果進行對比分析，甲單位認為已經實現了績效目標，完成了規定的任務。

　　要求：

　　請分析、判斷甲地質災害研究所上述業務事項的處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理。

　　高級會計師歷年真題及答案 21

　　2017年高級會計職稱考試名師押密題（一）

　　ABC公司常年生產甲乙兩種產品，客戶比較穩定，企業只有一條生產線，按客戶訂單分批安排生產。產品成本按傳統的方法—分批法計算。該公司技術比較先進，管理比較完善，成本控制也不錯，盈利水平較高，特別是乙產品，雖然產量較低，但銷售利潤水平較高。

　　最近，該公司面臨一困境：由于受到幾家新的競爭對手的挑戰，甲產品一再降低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低，而乙產品雖然不斷提高價格，訂單依然很多，銷售量有增加趨勢。企業2012年總體利潤水平下滑。

　　根據上述情況，該公司懷疑現有的成本計算系統可能扭曲了產品成本信息，為此，決定運用作業成本法，以2012年的經營成本為分析對象，進行分析。

　　為進行盈利分析，收集的有關資料如下：

　　資料一：傳統成本計算方法下的有關資料如下表所示：

　　注：由于客戶穩定，該公司沒有廣告宣傳等固定性銷售費用發生，而只有乙產品的售后服務費用。

　　資料二：按照作業成本計算的要求，收集整理的有關資料如下：

　　要求：

　　1. 確定或計算該公司傳統成本計算方法下甲乙兩種產品單位制造成本總額和單位經營成本總額;

　　2. 按照作業成本法，計算甲乙兩種產品的總成本和單位成本(計算應分配的.作業成本時，結果四舍五入保留整數);

　　3. 解釋該企業出現“困境”的原因，并提出擺脫該困境的對策。

　　高級會計師歷年真題及答案 22

　　2017高級會計職稱考試練習題集（3）

　　企業在經營管理中會遇到各種事件，這些事件可能會對企業產生不利影響或者有利影響，即風險和機會;企業應積極采取措施，確定可能影響企業的潛在事項，并進行風險管理。下面列示了一些企業在風險管理中的做法。要求：逐項判斷各事項針對的是風險管理的哪個階段?在該階段中采用的是何種方法?

　　(1)A企業與B企業簽署一筆長期銷售合同。由于B企業是A企業的長期業務合作伙伴，信譽良好，正常情況下不會發生違約風險。于是，A企業假設B企業將來發生極端情景(如財產毀于地震等)從而被迫違約對A企業造成重大損失。經評估，認為常規的`風險管理策略和內部控制流程在極端情景下將完全失效。為此，經慎重分析，A企業決定采取相應的風險應對措施。

　　(2)乙企業擁有多臺從事長途運輸業務的機動車輛。為了降低長途運輸車輛發生事故的概率，企業要求有關人員必須定期對車輛進行檢修，雖然車輛檢修不會使得車輛發生安全事故后導致的損失減少，但是，卻能夠通過排除一些安全隱患(風險因素)使安全事故發生的可能性下降。

　　(3)高速公路公司對于橋梁建設工程的竣工驗收業務，一般會聘請專業機構對橋梁進行檢測，出具驗收報告，受聘方須對驗收報告的真實性承擔責任。

　　【正確答案】 (1)此事項針對的是風險分析階段;采用的是壓力測試方法。即假設在極端情境下，分析評估風險管理模型或內控流程的有效性，發現問題，制定改進措施的方法，目的是防止出現重大損失事件。

　　(2)此事項針對的是風險應對階段。采用的是風險降低中的風險預防方法。即在風險事故發生之前，采取消除風險因素的措施，達到降低風險發生概率、減輕潛在損失的目的。

　　(3)此事項針對的是風險應對階段。采用的是風險分擔中的業務分包方法。即將帶有風險的活動轉交給其他企業或個人來完成從而達到分擔風險的目的;一般來說，分包業務具有一定的技術或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風險的處理能力上高于出讓方。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業風險管理”知識點進行考核】

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