注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)：短期預(yù)算

含義

前提條件

缺點(diǎn)

增量預(yù)算法（調(diào)整預(yù)算法）

是指以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期項(xiàng)目及數(shù)額，編制相關(guān)預(yù)算的方法。

（1）現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的；（2）原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的。

當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化，預(yù)算數(shù)額受到基期不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的'積極性。

零基預(yù)算法（以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算）

不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。

不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，能夠調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低費(fèi)用的積極性。

編制工作量大。

含義

適用場(chǎng)合

固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）

是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。

固定預(yù)算法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)。
一般適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費(fèi)用預(yù)算。

彈性預(yù)算法（動(dòng)態(tài)預(yù)算法）

在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法

適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算的編制，主要用于成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。

含義

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

定期預(yù)算法

是以固定不變的會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。

采用定期預(yù)算法編制預(yù)算，保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

不利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。

滾動(dòng)預(yù)算法（連續(xù)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法）

是在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。

能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)；
使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

【注】滾動(dòng)方式：（1）逐月；（2）逐季；（3）混合。
不含“逐年”。

步驟

要點(diǎn)提示

作業(yè)的認(rèn)定

確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)耗用的資源成本

設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫(kù)

作業(yè)成本庫(kù)包括四類(lèi)：?jiǎn)挝患?jí)作業(yè)成本庫(kù)、批次級(jí)作業(yè)成本庫(kù)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本庫(kù)、生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)成本庫(kù)

資源成本分配到作業(yè)

資源成本借助于資源成本動(dòng)因分配到各項(xiàng)作業(yè)。資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關(guān)系

作業(yè)成本分配到成本對(duì)象

單位作業(yè)成本＝本期作業(yè)成本庫(kù)歸集總成本/作業(yè)量

含義

業(yè)務(wù)動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時(shí)間和單位時(shí)間耗用的資源）相等。

成本分配

分配率＝歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本÷歸集期內(nèi)總作業(yè)次數(shù)
某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本＝分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)

評(píng)價(jià)

精確度最差，但其執(zhí)行成本最低

含義

持續(xù)動(dòng)因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
當(dāng)不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下，不宜采用業(yè)務(wù)動(dòng)因作為分配成本的基礎(chǔ)，而應(yīng)改用持續(xù)動(dòng)因作為分配的基礎(chǔ)。持續(xù)動(dòng)因的假設(shè)前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)耗用的資源是相等的。

成本分配

分配率＝歸集期內(nèi)作業(yè)成本總成本÷歸集期內(nèi)總作業(yè)時(shí)間
某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本＝分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時(shí)間

評(píng)價(jià)

精確度和成本居中

營(yíng)業(yè)預(yù)算

主要公式

1.銷(xiāo)售預(yù)算

本期銷(xiāo)售商品所收到的現(xiàn)金
＝本期銷(xiāo)售本期收現(xiàn)＋以前期賒銷(xiāo)本期收現(xiàn)
＝本期的銷(xiāo)售收入＋期初應(yīng)收賬款－期末應(yīng)收賬款
銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的`編制要以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)

2.生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨）－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨
生產(chǎn)預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，僅僅反映實(shí)物量指標(biāo)，不反映價(jià)值量指標(biāo)。其中的存貨實(shí)際上指的是產(chǎn)成品存貨

3.直接材料預(yù)算

預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝（生產(chǎn)需用量＋期末存量）－期初存量
本期購(gòu)貨付現(xiàn)＝本期購(gòu)貨付現(xiàn)部分＋以前期賒購(gòu)本期付現(xiàn)的部分
　　　　　　＝本期購(gòu)貨成本＋期初應(yīng)付賬款－期末應(yīng)付賬款
直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平

4.直接人工預(yù)算

人工總成本＝每小時(shí)人工成本×人工總工時(shí)
直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。人工工資一般不能拖欠，當(dāng)期人工總成本都作為現(xiàn)金支出

5.制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝預(yù)算數(shù)－非付現(xiàn)費(fèi)用
變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝年度變動(dòng)制造費(fèi)用總額/年度人工總工時(shí)
固定制造費(fèi)用分配率＝年度固定制造費(fèi)用總額/年度人工總工時(shí)
變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制；固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)

6.產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
產(chǎn)品成本預(yù)算按銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算匯總編制，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本

7.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出＝預(yù)算數(shù)－非付現(xiàn)費(fèi)用
銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)；管理費(fèi)用預(yù)算在編制時(shí)，務(wù)必做到費(fèi)用合理化